О чем говорит судебная практикаНесоответствие условий мирового соглашения налоговому законодательству это безусловное основание для его отмены (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 27.05.2019 № 305-ЭС18-25601 по делу № А40-150430/2014).
В пункте 27 постановления Пленума ВАС от 18.07.2014 № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе» говорится, что предметом соглашения не могут выступать вопросы:
- о снижении применимой налоговой ставки;
- изменение правил исчисления пеней;
- об освобождении от уплаты налогов за налоговые периоды или по отдельным операциям.
Допустимо заключение соглашений, в которых сторонами могут быть признаны обстоятельства, от которых зависит возникновение соответствующих налоговых последствий:
- признание сумм расходов и налоговых вычетов;
- признание наличия смягчающих обстоятельств для снижения штрафа;
- правовая квалификация деятельности налогоплательщика, влекущая изменение размера его налоговой обязанности (например, признание экономически обоснованного и (или) документально подтвержденного размера произведенных расходов, нормальной величины потерь товаров, приемлемости используемых налогоплательщиком способов налоговой оптимизации его деятельности и др.).
В соглашении могут быть найдены компромиссы для сторон, например, касающиеся признания налогоплательщика и ее контрагентов невзаимозависимыми лицами, а налогоплательщик согласится с отказом в применении налоговых вычетов (постановление АС Московского округа от 11.07.2016 г. № А40-103953/2015).
О чем говорит ФНСПисьмо ФНС от 17.08.2023 № БВ-4-7/10590.
Практика побуждения налогоплательщика обратиться к согласительной процедуре в ходе судебного процесса показала целесообразность ее применения.
Предоставление рассрочки/отсрочки по уплате налогов в рамках судебного процесса не влияет на привлечение налогоплательщика к уголовной ответственности, при этом с учетом урегулирования спора отсутствуют основания для направления заявления в правоохранительные органы, но только при наличии неотрицательного сальдо по ЕНС налогоплательщика.
Учитывая, что цель соглашения — исполнение налоговых обязательств в полном объеме (полное погашение ущерба), а само обязательство по уплате налогов в рамках соглашения не является основанием для освобождения лица от уголовной ответственности, наличие возбужденного уголовного дела не будет являться обстоятельством, исключающим предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога при заключении мирового соглашения.
Таким образом, мировым соглашением может быть предусмотрена рассрочка/отсрочка по уплате налогов при наличии возбужденного уголовного дела, что в досудебном порядке прямо запрещено налоговым законодательством, что может использоваться налогоплательщиком для разрешения ряда задач в его пользу.
ВыводыПреимущества мировых соглашений с налоговой:
- мирное урегулирование спора с налоговой;
- признание обстоятельств, от которых зависит возникновение налоговых обязательств;
- избавление предпринимателя от доказывания обстоятельств в будущем;
- уменьшение размера штрафных санкций;
- возможность погасить задолженность частями на протяжении определенного срока;
- возможность изменить способ погашения;
- возможность произвести зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов по вопросам, не входящим в предмет спора или проверки;
- снятие ограничений, в том числе, по расчетному счету с даты утверждения мирового соглашения, прекращение производства по делу о банкротстве;
- возможность вести свою дальнейшую деятельность, исключая риск банкротства;
- распределение судебных расходов между сторонами.
Очевидно, что для налоговой преимущество соглашения — это снятие претензий налогоплательщика и быстрое пополнение бюджета без долгих судебных разбирательств.
Несмотря на очевидные преимущества мирового соглашения, заключить его не так уж просто и быстро. Переговоры с налоговыми органами по условиям соглашения — это кропотливая работа, требующая от налоговых юристов учета множества нюансов, с точки зрения, значения правовых последствий для налогоплательщика, в том числе, для исключения отмены мирового соглашения в будущем.